IAB-Rechner 2026

Der IAB ist eine außer­bilanzielle Betriebs­ausgabe §7g Abs. 1 Satz 1 EStG bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungs­kosten eines beweglichen abnutzbaren Wirtschafts­guts des Anlage­vermögens. Wirkung: Der Gewinn des Bildungs­jahres wird vorgezogen reduziert — die spätere Anschaffung führt zur Auflösung mit korrespondierender Minderung der AfA-Bemessungs­grundlage. Ökonomisch: Steuer­stundung, kein dauerhafter Steuerspar­vorteil. Der Liquiditäts­vorteil aus dem Vorzieh-Effekt rechnet sich über Zins­vorteil/Investitions­alternative.

Vier kumulative Tatbestände §7g Abs. 1 Satz 2 EStG: (1) Gewinn­grenze: Gewinn nach §4 Abs. 1 oder §4 Abs. 3 EStG ≤ 200.000 € im Wirtschafts­jahr der Bildung — einheitlich seit JStG 2020 für EÜR, Bilanz und alle Einkunfts­arten (zuvor 100.000 €/200.000 € getrennt). (2) Wirtschafts­gut: Bewegliches abnutzbares Anlage­vermögen — keine Immobilien, keine immateriellen Wirtschafts­güter (Software-Lizenzen sind allerdings materielle im Sinne der Rechtsprechung BFH X R 14/19, soweit auf Datenträger oder eigen­ständig). (3) Verbleibens­dauer: Anschaffung im Anschaffungs- und Folge­jahr mindestens 90 % betrieblich genutzt §7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 2b EStG. (4) Investitions­frist: tatsächliche Anschaffung innerhalb von 3 Wirtschafts­jahren nach Bildung §7g Abs. 3 EStG.

Maßgeblich ist der Gewinn nach §4 Abs. 1 oder §4 Abs. 3 EStG vor Berücksichtigung des IAB. Liegt dieser über 200.000 €, ist die Bildung in diesem Jahr ausgeschlossen — auch teilweise. Die Schwelle wirkt absolut, nicht stufenweise. Sie gilt für sämtliche Einkunfts­arten (§§13, 15, 18 EStG) einheitlich seit JStG 2020 (Bundes­tags­drucksache 19/22850). Vorher: getrennte Schwellen 100.000 € EÜR, 235.000 € Bilanz, 125.000 € Land-/Forstwirtschaft. Heute: einheitlich 200.000 €. Bei mehrfacher Betriebs­zugehörigkeit (Holding-Strukturen) gilt die Schwelle je Betrieb, nicht je Steuer­pflichtigem — Aufteilung über mehrere Betriebe ist gestaltbar.

Drei kumulative Voraussetzungen: Beweglich (Maschine, Fahrzeug, Computer-Hardware, Werk­statt­ein­richtung — kein Gebäude, kein Grund­stück); Abnutzbar (Nutzungs­dauer endlich, AfA möglich); Anlage­vermögen (nicht Umlauf­vermögen, also Vorräte, Material, Ware sind ausgeschlossen). Typische IAB-Kandidaten: Lkw, Pkw mit > 90 % betrieblicher Nutzung (Fahr­ten­buch oder 1 %-Regelung mit 10 %-Privat­anteil-Limit nicht ausreichend, Nachweis muss höher liegen), Werkzeug­maschinen, Industrie-Druckmaschinen, IT-Server, Computer, Notebooks. Nicht IAB-fähig: GwG ≤ 800 € netto §6 Abs. 2 EStG (kein Vorteil, da Sofort­abzug schon möglich), Software-Cloud-Lizenzen (immateriell, soweit nicht datenträger­gebunden), Gebäude, Grund­stücke, Geschäfts­wert.

Zwei korrespondierende Buchungen: (1) Außer­bilanzielle Hinzu­rechnung §7g Abs. 2 Satz 1 EStG: Der gebildete IAB wird im Anschaffungs­jahr gewinn­erhöhend wieder hinzu­gerechnet. (2) Inner­bilanzielle Kürzung der Anschaffungs­kosten §7g Abs. 2 Satz 3 EStG: Bis zu 50 % der tatsächlichen Anschaffungs­kosten werden vom Wirtschafts­gut gewinn­mindernd abgezogen — die AfA-Bemessungs­grundlage reduziert sich entsprechend. Netto-Effekt im Anschaffungs­jahr = 0, wenn IAB-Betrag = 50 % der tatsächlichen Anschaffung. Liegt die tatsächliche Anschaffung darunter, wird ein Teil des IAB rückgängig gemacht §7g Abs. 4 EStG.

Verstreicht die 3-Jahres-Frist §7g Abs. 3 EStG ohne tatsächliche Anschaffung eines qualifizierten Wirtschafts­guts, wird der IAB rückwirkend im Bildungs­jahr aufgelöst. Konsequenzen: (a) Steuer­bescheid des Bildungs­jahres wird nach §164 Abs. 2 AO geändert — Gewinn­erhöhung um den IAB-Betrag, ESt-Nach­zahlung. (b) Verzinsung §233a AO: 0,15 % pro Monat (1,8 % p.a.) ab 15 Monaten nach Ablauf des Bildungs­jahres bis Bekanntgabe Änderungs­bescheid. (c) Keine Erstattungs­zinsen für den ursprünglich gestundeten Steuer­vorteil. Selbst­auflösung möglich: §7g Abs. 4 Satz 4 EStG erlaubt die freiwillige Rück­abwicklung vor Frist­ablauf — die Verzinsung greift auch dann, aber der Bescheid wird geordnet geändert.

IAB §7g Abs. 1 (im Bildungs­jahr vor Anschaffung) und Sonder-AfA §7g Abs. 5 (im Anschaffungs­jahr und vier Folge­jahren) wirken unabhängig und kumulativ. Voraussetzung Sonder-AfA: Gewinn­grenze 200.000 € im Vor­jahr der Anschaffung §7g Abs. 6 EStG. Mechanik: Sonder-AfA 20 % der nach IAB-Kürzung verbleibenden Anschaffungs­kosten, beliebig auf 5 Jahre verteilbar. Beispiel Maschine 30.000 €, IAB 15.000 €: AfA-BMG = 15.000 €, Sonder-AfA max. = 3.000 € pro Jahr (oder z. B. 3.000 € im J1, 0 € in J2–J5, oder gleichmäßig 600 € × 5). Gesamtaufwand J1 mit Sonder-AfA + linearer AfA: bis ca. 47 % der ursprünglichen Anschaffungs­kosten.

§7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 2b EStG fordert: Mindestens 90 % betriebliche Nutzung im Wirtschafts­jahr der Anschaffung und im darauf­folgenden Wirtschafts­jahr (Verbleibens­dauer 2 WJ). Praktisch: Maschinen in der Werk­statt sind unproblematisch; Pkw sind kritisch, da die 1 %-Regelung §6 Abs. 1 Nr. 4 EStG (10 % Privat­anteil) die 90 %-Schwelle reißt — der IAB ist dann nur bei Fahr­ten­buch möglich, und nur wenn das Fahr­ten­buch tatsächlich < 10 % Privat­nutzung dokumentiert. Bei Verkauf oder Privat­entnahme innerhalb der 2-Jahres-Frist erfolgt Rückgängig­machung §7g Abs. 4 EStG analog zur fehlenden Anschaffung — mit Verzinsung §233a AO.

Anlage SZE (Steuer­vergünstigung §7g EStG) ist Pflicht zur ESt-Erklärung im Bildungs­jahr und im Auflösungs­jahr — elektronische Übermittlung über ELSTER §60 Abs. 4 EStDV. Sie dokumentiert: IAB-Betrag pro Wirtschafts­gut-Typ (Bezeichnung nach AfA-Tabelle BMF), Bildungs­jahr, geplantes Anschaffungs­jahr (seit JStG 2020 informativ, keine Bindung an konkrete Anschaffung). Bei Auflösung: Hinzurechnungs­betrag, korrespondierende Anschaffungs­kosten, gewähltes Wirtschafts­gut. Anlage AVEÜR (Anlage­verzeichnis): zusätzlich Eintrag des Wirtschafts­guts mit gekürzter AfA-Bemessungs­grundlage und ggf. Sonder-AfA. Beleg-Aufbewahrung: 10 Jahre §147 Abs. 3 AO ab Bildungs­jahr.

Die Steuer­wirkung des IAB skaliert mit dem Grenz­steuer­satz: 35 % Grenz­steuer × 15.000 € IAB = 5.250 € Ersparnis Jahr 1. Bei Grenz­steuer 25 % nur 3.750 €. Bei Grenz­steuer 14 % (Eingangs­tarif) nur 2.100 €. Da die Auflösung im Anschaffungs­jahr gegenläufig wirkt (Hinzu­rechnung + Minderung AfA), entscheidet die Steuer­satz-Differenz zwischen Bildungs- und Auflösungs­jahr über den Netto-Vorteil. Lohnt sich: hoher Grenz­steuer­satz im Bildungs­jahr, niedrigerer im Folge­jahr. Lohnt sich nicht: niedriger Grenz­steuer­satz < 25 %, unsichere Anschaffung (Verzinsungs­risiko §233a AO bei Rückgängig­machung), erwartet steigender Steuer­satz in Folge­jahren.

Drei strukturelle Unterschiede: (1) Zeit­punkt: IAB wirkt vor Anschaffung (Bildungs­jahr, Vorzieh-Effekt), Sonder-AfA wirkt nach Anschaffung (Anschaffungs­jahr und 4 Folge­jahre, Verteilungs­effekt). (2) Bemessungs­grundlage: IAB nimmt die voraussichtlichen Anschaffungs­kosten als Basis (50 %), Sonder-AfA die tatsächlichen, ggf. um IAB gekürzten Anschaffungs­kosten (20 %). (3) Voraussetzungen: Gewinn­grenze 200.000 € wirkt für IAB im Bildungs­jahr, für Sonder-AfA im Vor­jahr der Anschaffung §7g Abs. 6 EStG. Beide sind kombinierbar — bei vollständiger Nutzung beider Instrumente werden bis zu 60 % der Anschaffungs­kosten in zwei aufeinander­folgenden Wirtschafts­jahren als Aufwand wirksam, Rest über lineare AfA §7 Abs. 1 EStG.